130を超える国々が、OECDの国際課税合意に基づき、2023年から法人税の世界最低税率を15％に設定することで合意しました。
しかし、これらのルールは、すでに複雑な税制をさらに複雑にするだけで、租税回避などの問題への効果は限定的です。
より公正で効率的な世界の税制のため、発生地ベースの法人税ルールから仕向地ベースのルールへ移行する必要があります。
2021年10月、130を超える国々が、法人税の世界最低税率を15％に設定することで合意しました。これにより、企業の顧客やデジタルサービスの利用者がいる場所で課税できるようになります。
経済協力開発機構（OECD）の国際課税合意は2023年から適用され、多国籍企業による租税回避の誘因を減らすとともに、税率引き下げ競争を抑えることを目指しています。いわゆる「底辺への競争」とは、企業を自国の管轄区域へ誘致するために、各国が税率を引き下げることです。
この合意は、多国籍企業による国際的な税務計画を通じて生じてきた分配上の不公正に取り組む、大きな突破口だと多くの人に受け止められています。
国際課税合意では、租税回避などの問題に十分に対処できない
水を差すようで恐縮ですが、これによって増えるのは、税務アドバイザー、会計士、弁護士、税務当局職員の仕事でしょう。新たなルールを利用してさらに租税回避を行う方法が考案され、善意に基づく取り組みの成果は限られたものになるでしょう。
こうしたルールは、経済にとってすでに非常に複雑な税法を、さらに入り組んだものにしています。
新たなルールの複雑さは、次の例の文言からもうかがえます。「世界全体の売上高が200億ユーロを超え、収益性が10％を上回る外国企業の売上に課税する」、そして「収益の10％を超える利益と定義される残余利益の25％を、売上高に基づく配分基準を用いて、ネクサスのある市場管轄区域に配分する」。
別のルールでは、「管轄区域ごとに算定する実効税率テストを用いてトップアップ税を課す。そのテストでは、対象税の共通定義と、財務会計上の利益を参照して決定する課税標準（第2の柱の税制上の目的に沿って合意された調整、および期間差異に対処する仕組みを含む）を用いる」とされています。
企業の国外所得を親会社の課税所得に含める時期を定めるルールが設けられる一方、別のルールでは、親会社への越境支払いに対する控除を国が認めないことが可能になります。さらに別の規制により、国は企業グループ内の支払いに課税できるようになります。
租税回避の分野に詳しい人なら、こうしたルールにいくつの抜け穴が潜んでいるか分かるでしょう。タックス・ファウンデーションの専門家によると、この複雑な仕組み全体によって上昇するのは、すべての管轄区域を通じた実効平均税率でわずか0.7％です。この種の改革を実施できるのは何年に一度に限られるため、この合意は、国際的な租税回避に取り組む唯一実行可能な解決策、すなわち仕向地ベースの法人課税を遠ざけています。
国際課税における抜け穴の大半は、法人税が仕向地ベースではなく、発生地ベースであることに起因します。法人税のような発生地ベースの税では、輸出に課税し、輸入は免税とします。これとは反対なのが、仕向地ベースの税です。付加価値税（VAT）や売上税のように、輸入に課税し、輸出を免税とします。
新たな税ルールは、すでに複雑な手続きをさらに複雑にする
したがって、すでに十分複雑な制度をさらに複雑にするルールを継ぎ足すのではなく、発生地ベースの法人税を仕向地ベースの法人税に置き換えるべきです。
この改革を行えば、多国籍企業に対する課税は、会社の所在地ではなく顧客の所在地に基づくようになります。会社の所在地は、税負担を最小限に抑えるためだけに決められていることが少なくありません。
その結果、異なる管轄区域にある関連会社間で架空の移転価格を使ったり、タックスヘイブンに会社を登記・設置したりする税務計画は、意味をなさなくなります。税額は、会社の所在地や移転価格ではなく、顧客の所在地と顧客が支払う価格によって決まります。
顧客の所在地は会社が左右できません。また、価格を引き下げると、税負担の減少幅を上回って会社の純利益が減少します。だからこそ、仕向地ベースの法人税の下では、こうした租税回避策は機能しません。
改革によって「底辺への競争」はなくなります。仕向地ベースであれば、資本に対する税率を労働に対する税率と同じにできます。資本は労働より移動しやすいため、現在は税率競争によって資本への課税が引き下げられていますが、仕向地ベースの制度なら、より公正な税制を実現できます。
仕向地ベースの法人税では、企業は売上が生じた場所で課税される
仕向地ベースの法人税では、OECDの国際課税合意が定めるような複雑な規制を設けなくても、すべての企業に売上の仕向地で課税できます。また、架空の移転価格、タックスシェルター、税務計画、そしてこうした計画への対処にかかる当局の費用から生じる経済的なゆがみも解消されます。各企業は税務上の考慮ではなく、経済効率が最も高い場所に立地するようになります。
経済的に見れば、輸出と輸入のどちらに課税するかで違いはありません。輸出入の規模はほぼ同じであり、税収も同程度になります。外国為替レートが変化を相殺するように調整されるため、どちらの課税基準でも税引き後利益は同じです。
この為替レートの調整を理解するために、次の例を考えてみましょう。法人税率が20％だとすると、課税基準を輸出から輸入へ切り替えた後、現地通貨が20％上昇することを示せます。
その結果、輸出業者は20％の損失を被りますが、従来のように20％の税金を支払うことはありません。純所得は変わらず、輸入業者は現地通貨の上昇によって20％の利益を得ますが、その利益は、今では控除できない20％の税金によって相殺されます。そのため、改革前と比べて純支出は変わりません。
変化するのは為替レートだけで、輸入、輸出、税収の規模など、実体経済の変数はすべて変わりません。
国際的な税務計画に詳しい人なら、税務計画の大半は所得税を通じて行われる一方、VATを利用した計画は取るに足らず、実行も難しいことを知っています。これは主に、所得税が発生地ベースの税であるのに対し、VATは仕向地ベースの税であるためです。
したがって、公正で簡素かつ効率的な国際税制を実現する唯一の方法は、 仕向地ベースの法人税です。
